التسجيل في ضريبة القيمة المضافة في الدولة: متى يكون إلزاميًا ومتى يكون اختياريًا

التسجيل في ضريبة القيمة المضافة في الوقت الصحيح من أول قرارات الالتزام التي تتخذها المنشأة في الدولة. فالتأخر في التسجيل لا يعفي المنشأة من الضريبة المستحقة على مبيعاتها السابقة، وتُضاف إليها الغرامات. والتقدم بالتسجيل الاختياري دون استيفاء شروطه قد يؤدي إلى رفض الطلب. يوضح هذا المقال، من قانون ضريبة القيمة المضافة ولائحته التنفيذية، متى يكون التسجيل إلزاميًا، ومتى يكون اختياريًا، وما الذي يُحتسب ضمن حد التسجيل.

حدّا التسجيل

• حد التسجيل الإلزامي: 375,000 درهم.
• حد التسجيل الاختياري: 187,500 درهم.

ويحدد المبلغين قرار مجلس الوزراء رقم (52) لسنة 2017 في شأن اللائحة التنفيذية لقانون ضريبة القيمة المضافة، في المادتين (7) و(8).

متى يكون التسجيل إلزاميًا

يجب على كل شخص له مكان إقامة في الدولة (أو في دولة مطبقة) التسجيل في أي من الحالتين التاليتين:

• بالنظر إلى الماضي: إذا تجاوزت القيمة الإجمالية لتوريداته حد التسجيل الإلزامي (375,000 درهم) خلال فترة الاثني عشر شهرًا السابقة؛
• بالنظر إلى المستقبل: إذا كان من المتوقع أن تتجاوز القيمة الإجمالية لتوريداته حد التسجيل الإلزامي خلال الثلاثين يومًا القادمة.

واختبار الاثني عشر شهرًا السابقة فترة متحركة، وليس سنة ميلادية أو مالية، وينشأ الالتزام عندما يتجاوز المجموع الحد فعلًا، وقد يحدث ذلك في منتصف الشهر. وهذا يعني عمليًا متابعة مجموع آخر اثني عشر شهرًا باستمرار: راجعه في نهاية كل شهر على الأقل، وكلما كانت هناك عملية بيع كبيرة قادمة.

ما الذي يُحتسب ضمن حد التسجيل

تجمع المادة (19) من قانون ضريبة القيمة المضافة ما يلي:

• قيمة السلع والخدمات الخاضعة للضريبة؛
• قيمة السلع والخدمات المعنية التي يتلقاها الشخص (الخاضعة لآلية الاحتساب العكسي)، ما لم تكن قد احتُسبت ضمن البند السابق؛
• قيمة التوريدات الخاضعة للضريبة العائدة لأعمال استحوذ عليها الشخص كليًا أو جزئيًا من شخص آخر كان يقوم بتلك التوريدات؛
• قيمة التوريدات الخاضعة للضريبة التي يقوم بها الأشخاص المرتبطون، في الحالات المحددة في اللائحة التنفيذية.

والتوريد المعفى لا يُعدّ توريدًا خاضعًا للضريبة، فلا يُحتسب. أما التوريد الخاضع للنسبة الصفرية فهو توريد خاضع للضريبة، فيُحتسب. ووفقًا للمادة (20)، لا يؤخذ توريد الأصول الرأسمالية العائدة للشخص، كبيع معداته أو مركباته المستعملة، في الاعتبار عند تحديد تجاوز أي من حدّي التسجيل.

مهلة التسجيل وتاريخ سريانه

على الشخص الملزم بالتسجيل تقديم طلب التسجيل الضريبي إلى الهيئة خلال 30 يومًا من تاريخ إلزامه بالتسجيل. ويختلف تاريخ سريان التسجيل بحسب الحالة:

• حالة الاثني عشر شهرًا السابقة: يسري التسجيل من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي أصبح فيه الشخص ملزمًا بالتسجيل، سواء تقدم بطلب التسجيل أم لم يتقدم، أو من تاريخ سابق يُتفق عليه مع الهيئة.
• حالة الثلاثين يومًا القادمة: يسري التسجيل من التاريخ الذي توافرت فيه أسباب معقولة للاعتقاد بأن الشخص سيصبح ملزمًا بالتسجيل، أو من تاريخ سابق يُتفق عليه مع الهيئة.

ماذا يحدث عند التأخر في التسجيل

إذا لم يتقدم الشخص بطلب التسجيل رغم إلزامه به، تسجله الهيئة اعتبارًا من التاريخ الذي أصبح فيه ملزمًا بالتسجيل لأول مرة، وتفرض الغرامات المقررة وفق قانون الإجراءات الضريبية. ويلتزم الخاضع للضريبة المتأخر في التسجيل كذلك باحتساب وسداد الضريبة المستحقة على جميع توريداته الخاضعة للضريبة ومستورداته قبل تسجيله، حتى لو لم يحصّل الضريبة من عملائه في حينه. ويمكنك الاطلاع على الغرامة المقررة في جدول الغرامات الضريبية لدينا.

غير المقيمين: لا حد للتسجيل

يجب على كل شخص ليس له مكان إقامة في الدولة أو في دولة مطبقة التسجيل إذا قام بتوريد سلع أو خدمات، ولم يكن هناك أي شخص آخر ملزم بسداد الضريبة المستحقة على هذه التوريدات في الدولة. ولا يوجد حد أدنى لهذا الالتزام. وتسجل الهيئة غير المقيم اعتبارًا من تاريخ بدئه القيام بالتوريدات في الدولة.

ولا يجوز لغير المقيم احتساب قيمة السلع والخدمات المستوردة إلى الدولة لتحديد ما إذا كان يحق له التقدم بطلب التسجيل، إذا كان احتساب الضريبة عليها من مسؤولية المستورد.

متى يكون التسجيل اختياريًا

يجوز لأي شخص غير ملزم بالتسجيل أن يتقدم بطلب التسجيل اختياريًا في أي من الحالتين التاليتين:

• إذا أثبت، في نهاية أي شهر، أن القيمة الإجمالية لتوريداته، أو للنفقات الخاضعة للضريبة التي تكبّدها، خلال الاثني عشر شهرًا السابقة قد تجاوزت 187,500 درهم؛
• في أي وقت يتوقع فيه أن القيمة الإجمالية لتوريداته، أو للنفقات الخاضعة للضريبة التي سيتكبدها، خلال الثلاثين يومًا القادمة ستتجاوز 187,500 درهم.

وتهم عمليًا ثلاثة شروط في اللائحة التنفيذية:

• «النفقات الخاضعة للضريبة» هي النفقات الخاضعة للنسبة الأساسية التي يتكبدها في الدولة شخص له مكان إقامة فيها. وهذا يسمح للمنشأة الجديدة التي ما زالت تنفق ولم تبدأ البيع بعد بالتسجيل اختياريًا.
• يجب على مقدم الطلب أن يثبت أنه يمارس أعمالًا في الدولة، وأن لديه نية القيام بأي من التوريدات المحددة في البنود (أ) إلى (ج) من الفقرة (1) من المادة (54) من القانون، وهي: التوريدات الخاضعة للضريبة؛ والتوريدات التي تتم خارج الدولة وكانت ستخضع للضريبة لو تمت فيها؛ وتوريدات محددة في اللائحة التنفيذية تتم خارج الدولة وكانت ستُعفى لو تمت فيها.
• إذا استند الطلب إلى الثلاثين يومًا القادمة، فيجب أن يكون مقدم الطلب قادرًا على تقديم ما يثبت نيته القيام بتوريدات خاضعة للضريبة أو تكبّد نفقات خاضعة للضريبة تتجاوز الحد.

ويسري التسجيل الاختياري من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي قُدّم فيه الطلب، أو من تاريخ سابق يطلبه مقدم الطلب وتوافق عليه الهيئة. ولا يجوز للمسجل اختياريًا التقدم بطلب إلغاء التسجيل خلال اثني عشر شهرًا من تاريخ تسجيله.

توريدات خاضعة للنسبة الصفرية فقط؟

يجوز للهيئة، بناءً على طلب الخاضع للضريبة، استثناؤه من التسجيل إذا كانت توريداته خاضعة للنسبة الصفرية فقط. وإذا تغيرت أعماله لاحقًا بحيث زال سبب الاستثناء، فعليه إبلاغ الهيئة.

الإلزامي والاختياري في جدول واحد

روتين شهري بسيط

• تابع مجموعًا متحركًا للتوريدات الخاضعة للضريبة لآخر اثني عشر شهرًا، بما فيها البنود الواردة في المادة (19) ودون مبيعات أصولك الرأسمالية، وراجعه في نهاية كل شهر على الأقل وقبل أي فاتورة كبيرة.
• راجع العقود والطلبات الموقعة للثلاثين يومًا القادمة.
• إذا تحقق أي من الاختبارين، فجهّز الطلب فورًا: مهلة الثلاثين يومًا قد بدأت بالفعل.
• احتفظ بالحساب وأدلته في ملفك؛ فقد تسألك الهيئة كيف ومتى قيّمت حد التسجيل.

الوسوم التسجيل في ضريبة القيمة المضافة